會計學

(1)、(2)、(3)、(4)

同釋例一。

(5) 取得收

購日已存在

事實與情況

之額外資訊

(i) 若乙公司

   未解散

甲

(無分錄) (註一)

乙

訴訟損失

   有待法律程序決定之負債準備

500,000

500,000

(ii) 若乙公司

   已解散

甲

商譽

有待法律程序決定之負債準備

500,000

500,000

(6)

將

來

實

際

賠

償

(i) 若乙公司未解散： (賠償金額全數由乙公司入帳。)

(a) 若賠償金額＝

更新後估計金額

乙

有待法律程序決定之負債準備

   現金

1,500,000

1,500,000

(b) 若賠償金額

＞

更新後估計金額

乙

有待法律程序決定之負債準備

訴訟損失

   現金

1,500,000

(Y－1,500,000)

Y

(c) 若賠償金額

＜

更新後估計金額

乙

有待法律程序決定之負債準備

訴訟損失 (註二)

   現金

1,500,000

(1,500,000－Y)

Y

(ii) 若乙公司已解散： (賠償金額全數由甲公司入帳。)

(a) 若賠償金額＝

更新後估計金額

甲

有待法律程序決定之負債準備

   現金

1,500,000

1,500,000

(b) 若賠償金額

＞

更新後估計金額

甲

有待法律程序決定之負債準備

商譽

   現金

1,500,000

(Y－1,500,000)

Y

(c) 若賠償金額

＜

更新後估計金額

甲

有待法律程序決定之負債準備

商譽 (註三)

   現金

1,500,000

(1,500,000－Y)

Y

註一

編製甲公司及乙公司合併財務報表時，於甲公司帳列「採用權益法之投資」金額與乙公司股東權益相關科目金額對沖並呈現商譽金額之沖銷分錄中，借記之乙公司保留盈餘金額減少$500,000(因認列訴訟損失)，借記之商譽金額因而增加$500,000。沖銷觀念與邏輯，請詳本書第三章及第四章。

註二

若(6)實際賠償係發生在衡量期間結束前，且賠償金額遠小於更新後估計金額，例如只賠償$400,000，則乙公司貸記「訴訟損失」$1,100,000 (或「訴訟損失減少之利益」，視實際賠償日與認列損失日是否在同一會計期間而定)。若(6)實際賠償係發生在衡量期間結束後，則請詳下列註四說明。

另編製甲公司及乙公司合併財務報表時，於甲公司帳列「採用權益法之投資」金額與乙公司股東權益相關科目金額對沖並呈現商譽金額之沖銷分錄中，借記之乙公司保留盈餘金額增加$1,100,000(因訴訟損失減少)，$1,500,000－$400,000＝$1,100,000，借記之商譽金額也因而減少，惟商譽減少之金額最多是使商譽減至零($400,000＋$500,000＝$900,000)，故另$200,000應貸記「廉價購買利益」。沖銷觀念與邏輯，請詳本書第三章及第四章。

註三

若(6)實際賠償係發生在衡量期間結束前，且賠償金額遠小於更新後估計金額，例如只賠償$400,000，則甲公司貸記「商譽」$900,000，另$200,000應貸記「廉價購買利益」。若(6)實際賠償係發生在衡量期間結束後，則請詳下列註四說明。

註四

若(5)取得收購日已存在事實與情況之額外資訊，(6)實際賠償時，係發生在衡量期間結束後，則收購者對企業合併會計處理之修正，僅能依錯誤更正處理。請詳本章「十三、衡量期間」(七)之說明。