釋例四, 修改如下 :
釋例四：
20x4年初，甲公司取得乙公司90%股權，收購當日乙公司帳列淨值低估$100,000，係因乙公司有一項未入帳專利權所致，而該項專利權預計尚有5年經濟年限。
甲公司20x6年度個別稅前淨利(尚未計入投資損益前之稅前淨利)為$450,000，其他有關甲公司之帳列資料如下：
(1) 20x6年度，甲公司流通在外之普通股為100,000股，未曾異動。
(2) 3%，可轉換公司債，面額$1,000,000，溢價發行，可轉換甲公司普通股10,000股；該項發行溢價於20x6年度之攤銷金額為$4,500。
(3) 4%，累積，可轉換特別股，面值$200,000，按面值發行，可轉換甲公司普通股5,000股。
(4) 20x5年間，甲公司發行認股權，持有人可按每股$15認購10,000股甲公司普通股。20x6年，甲公司普通股每股平均市價為$20。
(5) 20x6年度，甲公司適用之所得稅率為17%。
乙公司20x6年度稅後淨利為$200,000，其他有關乙公司之帳列資料如下：
(1) 20x6年度，乙公司流通在外之普通股為50,000股，未曾異動。
(2) 20x6年度，乙公司適用之所得稅率為20%。
試求：
(A) 20x6年度，合併綜合損益表上應表達的基本每股盈餘為何？稀釋每股盈餘為何？
(B) 假設甲公司發行並流通在外之3%可轉換公司債，可轉換為乙公司普通股10,000股，則請重覆(A)之要求？
解答：
(A) 甲公司發行並流通在外之3%可轉換公司債，可轉換甲公司普通股10,000股：
(1) 甲公司之3%可轉換公司債於20x6年之利息費用
＝($1,000,000×3%)－公司債發行溢價之攤銷金額$4,500＝$25,500
稅後利息費用＝$25,500×(1－17%)＝$21,165
(2) 將甲公司之潛在普通股一起評比，單獨考量其個別稀釋作用大小，其相關計算及排序結果[(a)～(c)]如下：
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每增額股份盈餘 |
排序 |
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甲 公 司 |
3%，可轉換公司債 |
$21,165÷10,000股＝$2.1165 |
(c) |
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4%，累積， 可轉換特別股 |
($200,000×4%)÷5,000股 ＝$8,000÷5,000股＝$1.6 |
(b) |
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認股權 |
($15×10,000股)÷$20＝7,500股， 假設發出10,000股，買回7,500股 ，故 $0÷2,500股＝$0 |
(a) |
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(3) 乙公司稅前淨利＝$200,000÷(1－20%)＝$250,000
甲公司對乙公司應認列之投資收益
＝[$250,000－專攤($100,000÷5年)]×(1－20%)×90%＝$165,600
甲稅前淨利＝甲個別稅前淨利＋甲對乙應認列之投資收益
＝$450,000＋$165,600＝$615,600
20x6/12/31，甲公司認列所得稅負之分錄：
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20x6 |
20x6以後 |
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會計利潤 (含投資收益) |
$615,600 |
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減：乙公司未分配利潤屬於甲公司的部分 |
(165,600) |
$165,600 |
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課稅所得 |
$450,000 |
$165,600 |
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20x6/12/31 |
當期所得稅費用 76,500 遞延所得稅費用 28,152 本期所得稅負債 76,500 遞延所得稅負債 28,152 |
$450,000×17% ＝$76,500 $165,600×17% ＝$28,152 |
||
甲稅後淨利＝甲稅前淨利－所得稅費用
＝$615,600－($76,500＋$28,152)＝$510,948
(4) 合併基本每股盈餘＝$502,948÷100,000股＝$5.0295
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分子 |
$510,948－$8,000股利 |
＝ |
$502,948 |
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分母 |
100,000股 |
＝ |
100,000股 |
合併稀釋每股盈餘＝$532,113÷117,500股＝$4.5286
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分子 |
$502,948 ＋ $0 ＋$8,000 ＋$21,165 |
＝ |
$532,113 |
|
分母 |
100,000 ＋2,500 ＋ 5,000 ＋10,000 |
＝ |
117,500股 |
(B) 假設甲公司發行並流通在外之3%可轉換公司債，可轉換乙公司普通股10,000股：
(1) 甲公司之3%可轉換公司債於20x6年之利息費用
＝($1,000,000×3%)－公司債發行溢價之攤銷金額$4,500＝$25,500
稅後利息費用＝$25,500×(1－17%)＝$21,165
(2) 將甲公司之潛在普通股一起評比，單獨考量其個別稀釋作用大小，其相關計算及排序結果[(a)、(b)]如下：
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每增額股份盈餘 |
排序 |
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|
甲 公 司 |
3%，可轉換公司債 |
$21,165÷10,000股＝$2.1165 |
－ |
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4%，累積， 可轉換特別股 |
($200,000×4%)÷5,000股 ＝$8,000÷5,000股＝$1.6 |
(b) |
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認股權 |
($15×10,000股)÷$20＝7,500股， 假設發出10,000股，買回7,500股 ，故 $0÷2,500股＝$0 |
(a) |
|
(3) 乙公司稅前淨利＝$200,000÷(1－20%)＝$250,000
甲公司對乙公司應認列之投資收益
＝[$250,000－專攤($100,000÷5年)]×(1－20%)×90%＝$165,600
甲稅前淨利＝甲個別稅前淨利＋甲對乙應認列之投資收益
＝$450,000＋$165,600＝$615,600
20x6/12/31，甲公司認列所得稅負之分錄：
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20x6 |
20x6以後 |
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會計利潤 (含投資收益) |
$615,600 |
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減：乙公司未分配利潤屬於甲公司的部分 |
(165,600) |
$165,600 |
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課稅所得 |
$450,000 |
$165,600 |
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20x6/12/31 |
當期所得稅費用 76,500 遞延所得稅費用 28,152 本期所得稅負債 76,500 遞延所得稅負債 28,152 |
$450,000×17% ＝$76,500 $165,600×17% ＝$28,152 |
||
甲稅後淨利＝甲稅前淨利－所得稅費用
＝$615,600－($76,500＋$28,152)＝$510,948
合併基本每股盈餘＝$502,948÷100,000股＝$5.0295
|
分子 |
$510,948－$8,000股利 |
＝ |
$502,948 |
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分母 |
100,000股 |
＝ |
100,000股 |
(4) 乙公司稅前淨利＝$200,000÷(1－20%)＝$250,000
假設甲公司發行的可轉換公司債轉換為乙公司普通股，則甲公司省下稅後利息費用$21,165，同時乙公司流通在外普通股增加10,000股，導致甲公司對乙公司之持股比例降為75%，(50,000股×90%)÷(50,000股＋10,000股)＝75%。
甲公司對乙公司應認列之投資收益 (只用於計算合併稀釋每股盈餘)
＝[$250,000－專攤($100,000÷5年)]×(1－20%)×75%＝$138,000
甲稅前淨利 (只用於計算合併稀釋每股盈餘)
＝甲個別稅前淨利＋甲對乙應認列之投資收益
＝($450,000＋$25,500)＋$138,000＝$613,500
20x6/12/31，甲公司所得稅負之示範分錄：
(下列分錄只用於計算合併稀釋每股盈餘，非甲公司帳列分錄。)
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20x6 |
20x6以後 |
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會計利潤 (含投資收益) |
$613,500 |
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減：乙公司未分配利潤屬於甲公司的部分 |
(138,000) |
$138,000 |
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課稅所得 |
$475,500 |
$138,000 |
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20x6/12/31 (示範分錄， 非甲公司 帳列分錄) |
當期所得稅費用 80,835 遞延所得稅費用 23,460 本期所得稅負債 80,835 遞延所得稅負債 23,460 |
$475,500×17% ＝$80,835 $138,000×17% ＝$23,460 |
||
甲稅後淨利(只用於計算合併稀釋每股盈餘)＝甲稅前淨利－所得稅費用
＝$613,500－($80,835＋$23,460)＝$509,205
合併稀釋每股盈餘＝$509,205÷107,500股＝$4.7368
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分子 |
$509,205 (註)－$8,000股利＋ $0 ＋$8,000 |
＝ |
$509,205 |
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分母 |
100,000 ＋2,500 ＋ 5,000 |
＝ |
107,500股 |
註：本例用於計算合併稀釋每股盈餘之甲淨利為$509,205小於用於計算合併基本每股盈餘之甲淨利為$510,948，故答案如上述。但若相反情況，即用於計算合併稀釋每股盈餘之甲淨利為$512,000(假設金額)大於用於計算合併基本每股盈餘之甲淨利為$510,948，則應採用較小之甲淨利$510,948計算合併稀釋每股盈餘，代表該項潛在普通股(甲公司發行的3%可轉換公司債假設轉換為乙公司普通股)係具反稀釋效果，故不應計入合併稀釋每股盈餘之計算。
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