高會，第八章，釋例六 (P.30～P.32)，說明修改如下：
(3) 20x3～20x5：
乙帳列淨值淨變動數＝($300,000＋$320,000)－$400,000＝淨＋$220,000
甲「採用權益法之投資」淨變動數＝(淨＋$220,000－專攤$10,000×3年－$20,000＋$5,000)×80%＝淨＋$140,000
「非控制權益」淨變動數＝(淨＋$220,000－$10,000×3年－$20,000＋$5,000)×20%＝淨＋$35,000
(4) 相關項目異動如下： (單位：千元)
(假設：20x3～20x6年期末，經評估得知商譽價值未減損。)
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20x3/ 1/ 1 |
20x3～20x5 |
20x5/12/31 |
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乙－權 益 |
$400 |
淨＋$220 |
$620 |
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權益法： |
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甲－採用權益法之投資 |
$390 |
淨＋$140 |
$530 |
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合併財務報表： |
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專利權 |
$50 |
－$10×3年 |
$20 |
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商 譽 |
30 |
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30 |
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$80 |
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$50 |
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非控制權益 |
$90 |
淨＋$35 |
$125 |
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驗算： 20x5/12/31： 採用權益法之投資$530＝(乙權益$620＋專利權$20－未實利$15)×80%＋商譽$30 非控制權益$125＝(乙權益$620＋專利權$20－未實利$15)×20% |
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(5) 甲公司20x6年前3個月應認列之投資收益＝[($72,000－專攤$10,000＋已實利$5,000)×(3/12)]×80%＝$13,400
20x6前3個月之非控制權益淨利＝[($72,000－$10,000＋$5,000)×(3/12)]×20%＝$3,350
20x6/ 4/ 1：甲再買乙10%股權，($125,000＋$3,350)×(10%÷20%)＝$64,175
甲公司分錄：
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20x6/ 4/ 1 |
採用權益法之投資 資本公積－實際取得或處分子公司 股權價格與帳面價值差額 現 金 |
64,175
5,825 |
70,000 |
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註：借記「資本公積－實際取得或處分子公司股權價格與帳面價值差額」，該會計科目適用於兩種情況，如科目所述，「取得」及「處分」子公司股權，本例係「再取得」子公司股權。另本章釋例十係「部分處分」子公司股權。相關IFRS規定，請詳P.41之(7)。
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(6) 甲公司20x6年後9個月應認列之投資收益＝[($72,000－$10,000＋$5,000)×(9/12)]×90%＝$45,225
20x6年後9個月之非控制權益淨利＝[($72,000－$10,000＋$5,000)×(9/12)]×10%＝$5,025
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20x5/12/31 |
1～3月 |
20x6/ 4/ 1 |
4～12月 |
20x6/12/31 |
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乙－權 益 |
$620 |
＋$18 |
$638 |
＋$54－$40 |
$652 |
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權益法： |
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甲－採用權益法 之投資 |
$530 |
＋$13.4 |
$543.4 ＋$64.175 ＝ $607.575 |
＋$45.225 －$36 |
$616.8 |
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合併財務報表： |
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專利權 |
$20 |
－$2.5 |
$17.5 |
－$7.5 |
$10 |
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商 譽 |
30 |
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30.0 |
|
30 |
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$50 |
|
$47.5 |
|
$40 |
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非控制權益 |
$125 |
＋$3.35 |
$128.35 －$64.175 ＝ $64.175 |
＋$5.025 －$4 |
$65.2 |
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驗算： 20x6/12/31： 採用權益法之投資$616.8＝(乙權益$652＋專利權$10－未實利$10)×90%＋商譽$30 非控制權益$65.2＝(乙權益$652＋專利權$10－未實利$10)×10% |
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(7) 甲公司及乙公司20x6年合併工作底稿之沖銷分錄：
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(a) |
採用權益法之投資 非控制權益 累計折舊－辦公設備 辦公設備 |
12,000 3,000 5,000 |
20,000 |
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(b) |
累計折舊－辦公設備 折舊費用 |
5,000 |
5,000 |
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(c) |
採用權益法認列之子公司、 關聯企業及合資利益之份額 股 利 採用權益法之投資 |
58,625 |
36,000 22,625 |
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前3個月$13,400＋後9個月$45,225＝$58,625 |
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(d) |
非控制權益淨利 股 利 非控制權益 |
8,375 |
4,000 4,375 |
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(e) |
普通股股本 保留盈餘 專利權 商 譽 採用權益法之投資 非控制權益 |
300,000 320,000 20,000 30,000 |
606,175 63,825 |
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採用權益法之投資：($620,000＋專$20,000)×80% ＋商譽$30,000＋新增10% $64,175＝$606,175 非控制權益：($620,000＋專$20,000)×20% －減少10% $64,175＝$63,825 |
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(f) |
攤銷費用 專利權 |
10,000 |
10,000 |
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