會計學

第32頁：  表8-8相關欄位，修改如下：

第34頁：  釋例五： 第二段第1行中間$5,238,000，修改為$5,232,000。

第36頁：  表8-9相關欄位，修改如下：

第38頁：  倒數第2行，[本段(5)(b)(i)…，修改為 [本段(1)(b)(i)…。

第39頁：  (2)(b)最後1行，「業結果？擬在…」，修改為「業結果，擬在…」。

第41、42頁：  例一 及 例二，重新編輯如下：

       例一： 

母公司(A)持有子公司(B)80%股權，B對其帳列不動產進行重估價，增值金額為M，因此B借記「不動產、廠房及設備」M，貸記「其他綜合損益－重估價之利益」M (假設暫不考慮相關稅負)，而A按權益法，亦於帳上借記「採用權益法之投資」0.8M，貸記「其他綜合損益－採用權益法認列之子公司其他綜合損益之份額(重估價之利益)」0.8M。

情況(1)：

未來若A出售對B的70%股權，持股降為10%(不存在控制，亦不具重大影響)，則A應將帳列之「其他綜合損益－採用權益法認列之子公司其他綜合損益之份額(重估價之利益)」全數(0.8M)直接轉入保留盈餘，就好像A能控制(擁有)該項經重估價之不動產並將之處分，而必須將帳列「其他綜合損益－採用權益法認列之子公司其他綜合損益之份額(重估價之利益)」全部金額(0.8M)直接轉入保留盈餘一樣。這樣才符合準則所要求的：「若母公司喪失對子公司之控制，母公司對於其他綜合損益中所認列與該子公司有關之所有金額，其會計處理之基礎應與母公司若直接處分相關資產或負債所必須遵循之基礎相同。」

情況(2)：

未來若A出售對B的50%股權，持股降為30%(不存在控制，但仍具重大影響)，則A應將帳列之「其他綜合損益－採用權益法認列之子公司其他綜合損益之份額(重估價之利益)」由原80%的份額降為30%，所減少50%份額(0.5M＝0.8M×5/8)則直接轉入保留盈餘，並將30%之其他綜合損益改列適當會計科目，即「其他綜合損益－採用權益法認列之關聯企業及合資之其他綜合損益之份額(重估價之利益)」。國際會計準則第27號雖未明確規定，但可按其會計處理邏輯，參考國際會計準則第28號之相關規定，請參閱第二章「十三、處分對關聯企業之股權投資」之說明。

情況(3)：

未來若A出售對B的20%股權，持股降為60%(仍存在控制)，則A應將帳列之「其他綜合損益－採用權益法認列之子公司其他綜合損益之份額(重估價之利益)」由原80%的份額降為60%，所減少20%份額(0.2M＝0.8M×2/8)則重新歸屬予B的非控制權益(目前擁有40% B的股權)，係屬本章第38頁表格中之(A)情況，請詳下列第(7)點之說明。

例二：

母公司(A)持有子公司(B)80%股權，B係一國外營運機構。假設B所在的當地貨幣(local currency)就是其功能性貨幣(functional currency)。期末時，B的外幣財務報表須先換算為報導貨幣的財務報表，因此產生之「累計兌換差額」 (the cumulative amount of the exchange differences recognised in other comprehensive income) ，假設為貸餘Q，係屬其他綜合損益項目，會計科目為「其他綜合淨利－國外營運機構財務報表換算之兌換差額」。基於權益法，A要借記「採用權益法之投資」0.8Q，貸記「其他綜合淨利－採用權益法認列之子公司其他綜合損益之份額(累計兌換差額)」0.8Q。有關匯率變動對財務報表之影響，請詳本書下冊第十四章「八、處分或部分處分國外營運機構」。

情況(1)：

未來若A出售對B的70%股權，持股降為10%(不存在控制，亦不具重大影響)，則A應將帳列之「其他綜合淨利－採用權益法認列之子公司其他綜合損益之份額(累計兌換差額)」全數(0.8Q)重分類為損益(處分投資利益)。就好像A能控制B的資產及負債並將之處分，而必須除列「其他綜合淨利－採用權益法認列之子公司其他綜合損益之份額(累計兌換差額)」之全部帳列金額(0.8Q)，並將之納入計算處分投資損益一樣。這樣才符合準則所要求的：「若母公司喪失對子公司之控制，母公司對於其他綜合損益中所認列與該子公司有關之所有金額，其會計處理之基礎應與母公司若直接處分相關資產或負債所必須遵循之基礎相同。」

情況(2)：

未來若A出售對B的50%股權，持股降為30%(不存在控制，但仍具重大影響)，則A應將帳列之「其他綜合淨利－採用權益法認列之子公司其他綜合損益之份額(累計兌換差額)」由原80%的份額降為30%，所減少50%份額(0.5Q＝0.8Q×5/8)則重分類為損益(處分投資利益)，亦即將之納入處分投資損益之計算，並將30%之其他綜合損益改列適當會計科目，即「其他綜合損益－採用權益法認列之關聯企業及合資之其他綜合損益之份額(累計兌換差額)」。國際會計準則第27號雖未明確規定，但可按其會計處理邏輯，參考國際會計準則第28號之相關規定，請參閱第二章「十三、處分對關聯企業之股權投資」及本書下冊第十四章「八、處分或部分處分國外營運機構」之說明。

情況(3)：

未來若A出售對B的20%股權，持股降為60%(仍存在控制)，則A應將帳列之「其他綜合淨利－國外營運機構財務報表換算之兌換差額」由原80%的份額降為60%，所減少20%份額(0.2Q＝0.8Q×2/8)則重新歸屬予B之非控制權益(目前擁有40% B的股權)，係屬本章第38頁表格中之(A)情況，請詳下列第(7)點及本書下冊第十四章「八、處分或部分處分國外營運機構」之說明。

第45頁：  上方第二個分錄，修改如下：

第47頁：  (A)及(B)的第二個分錄，修改如下：

第119頁：  (3) 第二段 第1行，修改如下：

因題目未提供甲原對乙之持股(20%)於本日之公允價值，故設算之，$200,000×20%＝$40,000，....

第133頁：  中間表格倒數第3列，修改如下：

第144頁：  習題(七)，試作(1)(2)(3)之「…20x4年12月間…」，修改為「…20x4年12月31日…」。

第151頁：  「(A) …公司20x5年度…」，修改為「(A) …公司20x4年度…」。

                      沖銷分錄(9)，貸方「採用權益法之投資」，金額改為$44,000。

第161頁：  請刪除習題(十)。

第166頁：  選擇題第(1)題 第3、4行，

「..... 公司各項可辨認資產、負債之帳面金額均與公允價值相等，.....」修改為

「..... 公司帳列資產、負債之帳面金額均與公允價值相等，亦無未入帳之可辨認資產或負債，.....」。

第166頁：  選擇題第(2)題 第1、2行，

「..... 公司各項可辨認資產、負債之帳面金額均與公允價值相等，且無合併商愈。.....」修改為「..... 公司帳列資產、負債之帳面金額均與公允價值相等，亦無未入帳之資產或負債，.....」。

第167、169頁：  選擇題第(3)題 第3、4行，選擇題第(5)題 第4行，

「..... 公司其他可辨認資產與負債之帳面金額均等於公允價值，.....」修改為

「..... 公司帳列資產與負債之帳面金額均等於公允價值，亦無未入帳之可辨認資產或負債。.....」

第168頁：  選擇題第(4)題 第2、3、4、5行，

「.....，且其所有可辨認資產與負債之帳面金額均等於公允價值。甲公司於20x1年7月1日另以市價$500,000額外取得乙公司40%之股權，當日乙公司所有可辨認資產與負債中，除了存貨高估$45,000外，其他可辨認資產與負債之帳面金額均等於公允價值，該批存貨.....」 修改為

「.....，且其帳列資產與負債之帳面金額均等於公允價值，亦無未入帳之可辨認資產或負債。甲公司於20x1年7月1日另以市價$500,000額外取得乙公司40%之股權，當日乙公司帳列資產與負債之帳面金額均等於公允價值，除了存貨高估$45,000外，亦無未入帳之可辨認資產或負債，而該批存貨.....」

第168頁：  選擇題第(4)題 說明 第8行， 

「乙公司未入帳之商譽＝$1,200,000－$1,000,000＝$200,000」修改為

「乙公司未入帳之商譽＝$1,200,000－乙可辨認淨值之公允價值$1,000,000＝$200,000」

第169頁：  選擇題第(5)題 說明 第5行， 

「＝可辨認淨資產之公允價值」修改為「＝帳列淨資產之公允價值」

第170頁：  選擇題第(6)題 第1、2行， 

「..... 公司各項可辨認資產、負債之帳面金額均等於公允價值。.....」修改為

「..... 公司帳列資產與負債之帳面金額均等於公允價值，亦無未入帳之可辨認資產或負債。.....」

第170頁：  選擇題第(6)題 說明，修改如下：

說明：因甲按原持股比例80% (4,000股÷5,000股＝80%) 認購乙所發行之新股，所以不論發行價格為何，皆不影響甲帳列「採用權益法之投資－乙公司」之金額，故甲取得乙4,000股新股後，帳列「採用權益法之投資－乙公司」＝$650,000＋($25×4,000股)＝$750,000。

分述如下：

(A) 收購日，非控制權益係以乙可辨認淨值公允價值的20%衡量：

20x7/ 1/ 1 (發行新股前)：

乙公司帳列(可辨認)淨值＝$250,000＋$80,000＋$70,000＝$400,000

乙公司未入帳之商譽＝$650,000－($400,000×80%)＝$330,000

20x7/ 1/ 1 (發行新股後)：

乙發行新股5,000股後，甲對乙之持股比例仍為80%，

[(25,000股×80%)＋4,000股]÷(25,000股＋5,000股)＝80%

「採用權益法之投資－乙公司」

＝[$400,000＋($25×5,000股)]×80%＋商譽$330,000＝$750,000 

(B) 收購日，非控制權益係以乙整體公允價值的20%衡量：

20x7/ 1/ 1 (發行新股前)：

[乙公司帳列(可辨認)淨值$400,000＋乙未入帳商譽]×80%＝$650,000

∴ 乙未入帳商譽＝$412,500

非控制權益＝($400,000＋$412,500)×20%＝$162,500

20x7/ 1/ 1 (發行新股後)：

$400,000＋$412,500＋($25×5,000股)＝$937,500

$937,500×80%＝$750,000＝甲帳列「採用權益法之投資－乙公司」

第176頁：  選擇題第(16)題 說明 倒數第2行， 

「..... 且開始適用，屆時選項(C)及(D)皆正確。」修改為「..... 且開始適用。」